软件和集成电路企业税收优惠延续 还有哪些问题需关注?

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2019/05/23

Thursday

2019年5月22日,国家税务总局官网正式发布《财政部、国家税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第68号),规定依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业,在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。


在当前中美贸易战的背景下,两部门出台该政策是正当其时。实际上,早在该文件发布前,在5月8日的国务院常务会议上,就已经提出要对集成电路设计和软件企业继续实施2011年《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》中明确的所得税“两免三减半”优惠政策。2018年度所得税汇算清缴也按上述规定执行。


综观我国各产业可享受的税收优惠,软件和集成电路产业可以说是“集万千宠爱于一身”。因为这两个行业享受的税收优惠政策最多、最全面。增值税方面,软件企业可享受增值税超税负即征即退的政策;企业所得税方面,可以享受“两免三减半”或“五免五减半”优惠,除此之外,研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、符合条件的软件企业发生的职工培训费用,如果单独进行核算,可以按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除……但是,有优惠政策并不必然意味着企业自然就能获得实惠,企业只有充分、合理地运用优惠政策,才能将优惠转化为企业实实在在的收益。那么,软件和集中电路企业在运用该政策过程中,需要注意哪些问题呢?


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软件行业优惠能否和高新优惠叠加享受?

Q

我公司2018年处于软件企业“两免三减半”的第3年,当年又取得了高新技术企业证书。在办理2018年度企业所得税汇算清缴时,能否叠加享受两种税收优惠,按7.5%的税率计算缴纳企业所得税呢?

答:根据《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)的规定,软件企业依照规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的,由企业选择一项最优惠政策执行,不叠加享受。


《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》(国税函〔2010〕157号)规定,居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率,可以选择适用高新技术企业15%的优惠税率,也可以选择依照25%的法定税率减半纳税,但不能按照7.5%的税率(即15%税率的一半)纳税。


因此,你公司在办理2018年度企业所得税汇算清缴时,可以选择适用高新技术企业的15%优惠税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,即按12.5%税率计算缴纳企业所得税,但两项优惠不能叠加享受。(来源:国家税务总局北京市石景山区税务局)


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符合哪些条件的集成电路企业和软件企业能享受优惠?

集成电路设计企业是指以集成电路设计为主营业务并同时符合下列条件的企业:

(一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业;

(二)汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%;

(三)拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。

(四)汇算清缴年度集成电路设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%,其中集成电路自主设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%;

(五)主营业务拥有自主知识产权;

(六)具有与集成电路设计相适应的软硬件设施等开发环境(如EDA工具、服务器或工作站等);

(七)汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。


软件企业是指以软件产品开发销售(营业)为主营业务并同时符合下列条件的企业:

(一)在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业;

(二)汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%;

(三)拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额的比例不低于6%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%;

(四)汇算清缴年度软件产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%),其中:软件产品自主开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于40%(嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于30%);

(五)主营业务拥有自主知识产权;

(六)具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境(如合法的开发工具等);

(七)汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。


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